Transfer esası: 10(1). madde ve 10(25). madde
Singapur, “Singapur dışından Singapur’da alınan” geliri vergilendirir. Mukim bir birey için bu nokta teoriktir, çünkü 13(7A). madde mukim bir bireyin bir ortaklık (partnership) aracılığıyla olanlar dışında aldığı tüm yabancı kaynaklı gelirleri vergiden muaf tutar.1 Bir şirket için ise bu nokta merkezîdir. Yabancı bir platformda gerçekleştirilen token ticaretinden ticari kâr elde eden bir Singapur şirketinin yabancı kaynaklı geliri, ancak ticari faaliyetin kaynağı yurt dışındaysa vardır. Singapur’dan yönetilen bir şirket için bu nadirdir. Kaynak yabancı olduğunda gelir Singapur’da alındığında vergilendirilir ve 10(25). madde üç durumda alınmış sayılmayı öngörür.
Gelir, Singapur’a transfer edildiğinde, gönderildiğinde veya getirildiğinde Singapur’da alınmış sayılır ((a) bendi). Gelir ayrıca Singapur’da yürütülen bir ticari faaliyet veya işle ilgili olarak doğan bir borcun tamamen veya kısmen ödenmesinde kullanıldığında ((b) bendi) ya da Singapur’a getirilen taşınır malların satın alınmasında kullanıldığında ((c) bendi) da alınmış sayılır.2 Hüküm banka havaleleri ve yükler düşünülerek kaleme alınmıştır. Dijital varlıklar ise hükmün hiç öngörmediği sorular doğurur. Bir token yurt dışındaki bir borsada dururken özel anahtarı Singapur’daki bir yöneticide bulunuyorsa, yabancı kaynaklı kâr “Singapur’a getirilmiş” olur mu? Varlık sahibi bir stablecoin bakiyesini Singapur’daki bir dizüstü bilgisayarda bulunan kendi saklamasındaki bir cüzdana taşıdığında, bu bakiye “Singapur’a getirilen taşınır mal” olur mu?
IRAS bu soruların hiçbiri hakkında bir görüş yayımlamamıştır. Bu eksiklik, dijital tokenlere ilişkin rehberdeki bir boşluktur. Makul yorum şudur: tokenin bir konumu yoktur ve transfer esası, ekonomik değer Singapur’daki bir banka hesabında Singapur doları cinsinden fonlara dönüştürüldüğünde veya Singapur’daki bir borcun ödenmesinde kullanıldığında devreye girer. Yabancı bir borsadan Singapur’da düzenlemeye tabi bir borsaya aktarılan ve ardından Singapur doları karşılığında satılan bir token açıkça transfer edilmiştir. Bana göre tesadüfen Singapur’da bulunan bir donanım cüzdanına taşınan bir token ise (c) bendi anlamında “Singapur’a getirilmiş” değildir. Mal, defterdeki haktır ve cihaz yalnızca bir anahtardır. D. Kısım, IX. Bölüm’deki bir tokenin “konumu”na ilişkin İsviçre analizi, farklı amaçlarla da olsa paralel bir sonuca ulaşır. Konu yerleşmiş değildir. Yabancı kaynaklı ticari kârını yurt dışında token olarak tutan bir Singapur şirketi, tutumunu belgelemeli ve tutarlar büyükse IRAS’ın buna katılmamasını beklemelidir.
Yabancı kaynaklı kâr payları, şube kârları veya hizmet gelirleri alan şirket, 13(8). madde uyarınca muafiyetten yararlanabilir. Gelir yabancı hukuk düzeninde vergiye tabi olmuş olmalı, oradaki genel oran en az yüzde 15 olmalı ve Vergi İdaresi Başkanlığı muafiyetin yararlı olduğuna kanaat getirmelidir.3 İsviçre’de Zug’daki genel kurumlar vergisi oranı, 2020 reformundan sonra yüzde 15’in altındadır. Bu nedenle Zug’daki bir bağlı şirketten Singapur’daki bir ana şirkete ödenen kâr payları genel oran koşulunu karşılamaz ve İsviçre stopajı için yabancı vergi mahsubuyla birlikte transfer edildiklerinde Singapur’da vergiye tabidir. Bu, bir İsviçre işletme şirketinin üzerine Singapur’da bir holding şirketi yerleştiren grupların tekrar tekrar karşılaştığı sürprizlerden biridir. P. Kısım, IV. Bölüm bunu rakamlarla inceler.
Notlar
- Income Tax Act 1947, s. 13(7A) (mukim bireyler tarafından Singapur’da alınan yabancı kaynaklı gelirlerin, Singapur’daki bir ortaklık aracılığıyla alınanlar dışında, muafiyeti). ↩
- Income Tax Act 1947, s. 10(25)(a)–(c) (yabancı gelirin Singapur’da alınmış sayılması). ↩
- Income Tax Act 1947, s. 13(8) ve 13(9) (kâr payları, şube kârları ve hizmet gelirleri için yabancı kaynaklı gelir muafiyeti; vergiye tabi olma ve genel oran koşulları). ↩
Yalnızca genel bilgi amaçlıdır. Bu makale hukuki veya vergisel danışmanlık niteliği taşımaz, somut bir olaya ilişkin danışmanlığın yerini tutmaz ve avukat-müvekkil ilişkisi kurmaz. Makale, Ekim 2026 itibarıyla hukuki durumu yansıtır.