Tersine ibraz ve İsviçreli tedarikçi
Singapur, 1 Ocak 2020’den bu yana indirim konusu vergiyi tamamen geri alma hakkı bulunmayan işletmelerin ithal ettiği hizmetlere tersine ibraz (reverse charge) uygulamaktadır. Rejim 1 Ocak 2023’te düşük değerli ithal mallara genişletilmiştir. Muaf DPT teslimleri yapan ve yurt dışındaki tedarikçilerden hizmet satın alan (bulut barındırma, blokzincir analizi, Zürih’ten hukuki danışmanlık) bir Singapur işletmesi, bu hizmetler üzerindeki GST’yi kendisine teslim etmiş gibi beyan etmelidir. Bu GST’yi ancak vergiye tabi kullanımı ölçüsünde geri alabilir.1 Rehber, kısmen muaf DPT işletmelerinin tersine ibraza tabi olabileceğini açıkça belirtir.2 Yabancı yazılım ve danışmanlığa yüksek harcama yapan bir Singapur borsası, tersine ibraz GST’sini büyük vergi maliyetleri arasında bulabilir.
İsviçreli tedarikçi ise öbür taraftan etkilenir. Bir Singapur işletmesine hizmet veren Zürih’teki bir hukuk bürosunun veya Zug’daki bir yazılım şirketinin Singapur GST yükümlülüğü yoktur, çünkü Singapurlu müşteri vergiyi tersine ibraz kapsamında beyan eder. Singapur’daki bireysel tüketicilere dijital hizmet sunan İsviçreli bir tedarikçi ise farklı bir konumdadır. Yabancı satıcı kayıt rejimi (overseas vendor registration) dijital hizmetler için 1 Ocak 2020’de getirilmiş ve 1 Ocak 2023’te tüm uzaktan hizmetlere ve düşük değerli mallara genişletilmiştir. Bu rejim uyarınca küresel cirosu 1 milyon Singapur dolarını (S$1 milyon) ve Singapurlu tüketicilere yaptığı teslimler S$ 100.000’i aşan yabancı bir tedarikçi, Singapur GST’sine kayıt yaptırmalı ve GST uygulamalıdır.3 Singapurlu bireylere abonelik satan İsviçreli bir cüzdan yazılımı sağlayıcısı bu rejimin kapsamındadır. Singapurlu bireylere token satan İsviçreli bir borsa muaf teslimler yapar ve bunlar için kayıt yaptırması gerekmez. Ancak hizmet ücretleri vergiye tabi uzaktan hizmetlerdir ve eşiğin hesabına dâhil edilir.
Sınır ötesi açıdan
Singapur’daki bir DPT lisans sahibine analiz yazılımı sağlayan Zug’daki bir şirket, Singapur GST’si olmadan fatura keser. Lisans sahibi tersine ibraz kapsamında yüzde 9’u kendisi hesaplar ve yalnızca vergiye tabi kullanım payını geri alır. Zug şirketi yine de İsviçre KDV’sini dikkate almalıdır: yabancı bir işletme alıcısına yapılan hizmet teslimi, İsviçre KDV Kanunu’nun (MWSTG) 8. maddesinin 1. fıkrası uyarınca alıcının bulunduğu yerde vergilendirilir ve bu nedenle İsviçre KDV’sinin kapsamı dışındadır. Aynı yazılımı Singapurlu tüketicilere satan aynı Zug şirketi, Singapurlu tüketicilere satışları S$ 100.000’i aştığında Singapur yabancı satıcı rejimi kapsamında kayıt yaptırmalıdır. İşletmeden tüketiciye elektronik hizmetlerin İsviçre KDV’si bakımından sonuçları ise İsviçre KDV Kanunu’nun 10. maddesine göre belirlenir. İki sistem birbirinin aynası gibidir ve kurallar doğru uygulandığında hiçbiri aynı teslimi iki kez vergilendirmez.
Notlar
- Goods and Services Tax Act 1993, s. 14 (ithal hizmetler ve düşük değerli mallar için tersine ibraz), 1 Ocak 2020 ve 1 Ocak 2023’ten itibaren geçerli değişikliklerle. Ayrıca bkz. IRAS, e-Tax Guide GST: Taxing imported services by way of reverse charge, güncel baskı. ↩
- IRAS, e-Tax Guide GST: Digital Payment Tokens, üçüncü baskı, 30 Ocak 2026, para. 12.3 (yurt dışındaki tedarikçilerden hizmet satın alan kısmen muaf işletmeler için tersine ibraz). ↩
- Goods and Services Tax Act 1993, s. 14A ve Yedinci Ek (yabancı satıcı kayıt rejimi). ↩
Yalnızca genel bilgi amaçlıdır. Bu makale hukuki veya vergisel danışmanlık niteliği taşımaz, somut bir olaya ilişkin danışmanlığın yerini tutmaz ve avukat-müvekkil ilişkisi kurmaz. Makale, Ekim 2026 itibarıyla hukuki durumu yansıtır.